发电企业的整体税收筹划

       一、发电企业税收管理现状
传统的财务管理习惯使发电企业普遍重视会计核算，忽视税务管理，企业涉税风险意识不高。营改增前国家税制多年基本保持稳定，税收法规变化不大，发电企业的税务管理普遍停留在纳税申报层面，较少参与公司经营管理。税管人员大多为刚入职的大学生，综合素质有待提高。
2016年，我国全面实行“营改增”，金税三期系统上线，大数据时代到来，税务管理的重要性逐渐凸显，业务-财务-税务成为密不可分的整体，只有全面了解公司的业务实质，熟悉掌握各项税收法规，才能进行合理的涉税筹划，准确纳税，规范核算，降低财务风险。
二、税收筹划内容
1.优化合同条款
重视合同范本税收条款策划，避免因合同涉税条款未明确而隐藏税收风险。
（1）合同签约前首先开展合同交易税收成本影响因素分析，选择有利的合同约定模式。
（2）注意合同有关内容应充分防控风险，如确认合同对方为一般纳税人，明确付款方式和发票类型，约定一般计税或简易计税，税率或征收率，约定进度款项支付以收到等额合规增值税专用发票为依据，强调合同对方提供不符合规定发票或提供发票不能认证通过应承担的主体责任等。
（3）注意关联交易合同定价，应遵从市场公允交易原则。
（4）加强合同履行过程中的结算和发票管理，业务部门应规范履行有关合规审签程序，确保合同约定执行到位。
2.项目前期阶段
（1）筹建期进项税额抵扣。为确保前期项目筹建期间其技术服务、咨询及资产购置等业务事项进项税额充分抵扣，可履行有关决策程序，决议其前期项目隶属于代管单位，其费用纳入代管单位“在建工程-前期项目”核算，合同、协议、票据等信息与代管单位税务登记信息完全一致，确保前期项目筹建期间进项税额足额抵扣。
（2）组织架构设计。考虑近期利益和长远利益，结合近2—3年市场或政策变化，充分预测新项目盈亏状况，依据预测结果合理选择组织形式。若预计新项目运营初期发生亏损，建议项目主体设立分公司，实现初期亏损额企业所得税税前扣除，降低综合税负。
3.基本建设阶段
（1）物资与设备采购。一是招标前集中梳理安全环保、节能节水等设备设施，标书中设备设施名称、规格型号应与所得税优惠目录一致；二是标书中明确“价款、增值税额、总价”等内容，签订合同后按不含增值税价款缴纳印花税，降低印花税税负。
（2）建筑安装业务。一是招标前根据概算预估主材及装置性材料占比，对其材料进项税额进行量化分析，确定各建安工程标段合同范围及适用税率；二是严格审查投标方资信，甄别资质和业绩，避免因资信原因无法取得11%税率专用发票而抬高工程成本；三是依据实际施工进度审签、结算，避免款项已支付、发票未开具而影响进项税额及时抵扣；四是对于变更或合同外另委工程，结算前必须审查投资调整批复等决策手续，否则不受理施工方发票等相关签章原始资料，避免因后续争议带来法律诉讼风险；五是注意依据光伏发电项目支架基座所属性质，界定其支架基座适用税率。
（3）待摊费用业务。一是所有技术服务类合同，尽可能单签，避免与建筑安装“清包工”低税率合同合并签约；二是从收款方角度考虑预备费、生产准备费各项目明细适用税率，避免收取不合规税率发票；三是整套启动试运成本会计上计入在建工程，启动试运收入冲减在建工程，但所得税上启动试运收入应并入总收入计征企业所得税，启动试运成本作为收入对应的成本可予以扣除。税会差异对应的所得税可通过递延所得税资产（试运收入大于试运成本）或递延所得税负债（试运收入小于试运成本）科目，在资产竣工转固后计提折旧的期间内逐渐转回。
4.生产运营阶段
（1）企业所得税方面。一是及时完成资产损失（含燃料、材料存货正常损失）、环保节能设备购置、新能源项目（风电、光伏）“三免三减半”、居民企业投资收益、研发项目加计扣除、残疾人工资加计扣除、涉外合同等优惠政策的清单申报或专项申报，确保汇算清缴前税前扣除；二是内部食堂、宿舍和生活区的用水、用电、用汽等价格应合理确定，低于本单位平均销售价的应在汇算清缴时纳税调增，若使用的为外购水电汽，则计入福利费的同时需做进项税额转出；三是提前做好不征税收入财政补贴到位资金的税收筹划，住一起摊销年限的合理性，主动沟通当地财政下发补贴文件并协调发布专项资金管理办法，无资金管理办法的，应通过自行发布，财政备案予以规范；四是各应税单位注意3年以上应付账款或质保金等负债业务策划，业务部门应在应付未付日提交延迟支付资料依据，避免作为营业外收入纳税调增；五是及时将企业所得税年度汇算清缴申报材料立卷归檔，建立汇算清缴纳税调整明细台账，做好未弥补亏损继续承继年限备查，防范后续抵税风险。
（2）增值税方面。一是严格审查发票信息，凡未按照开票系统中商品和服务名称和税目开具、票面信息不完整等不符合《发票管理办法》和税务管理规定的，会计人员不得受理，避免不必要的涉税损失，原则上所有业务事项均需索要增值税专用发票（若与小规模纳税人按不含税价进行合理比价后小规模纳税人处更划算的除外）；二是做好开票前有关特殊业务事项适用税目、税率的研究，重点关注“营改增”前后新老合同，区分老项目与新项目，严格按“营改增”36号文规定税目执行；三是做好新能源项目（风电、光伏）增值税即征即退50%、热电单位和热力公司居民供热增值税减免、境外技术咨询服务项目增值税免税等涉税事项事前备案；四是技改或在建项目在招标阶段应审查合同对方主营业务范围，确定属于混合销售或兼营，询问是自产或外购货物，适用合适的税率；五是注意税收政策规定的连续性，对税法规定有不得变更年限的，应遵从税法要求；六是依据各技改项目批复范围内容，合理回归不含税技改项目预算额度，以账面实际投资完成与技改计划批复（不含税）同口径对比分析，防范边界条件不一致情况下的错误对比分析；七是固定资产或不动产改变用途时（专用于福利改为用于生产或相反）等，应注意及时调整对应进项税额的抵扣。
（3）房产税、土地使用税方面。一是做好居民供热、关停或经营困难等房产税、土地税的减免备案工作；二是收集整理厂外铁路、灰场用地等原始资料，做好免征依据备查管理；三是准确核算新增房产计税基础，注意附属于房屋的设施（含电梯等不可分割价值）和相应土地（含划拨土地补偿费）价值等必须并入计税基础。 (责任编辑：论文发表网)转贴于八度论文发表网: http://www.8dulw.com(论文网__代写代发论文_论文发表_毕业论文_免费论文范文网_论文格式_广东论文网_广州论文网)