如何防范由公允价值计量引起的利润操纵(2)

　　(一)公允价值计量方法不够科学
　　1.与历史成本相比,公允价值的会计信息相关性较高,但可靠性较低,并且缺乏科学的计量方法和全面统一的指南。在我国新准则17项直接要求应用公允价值计量的准则中,仅“资产减值”、“金融工具确认和计量”和“企业年金基金”三项提供了具体计量指南,且前两项的指南还不一致。
　　2.在实务操作中,公允价值的确定分为三个层次:考虑公平交易中的销售协议价;活跃市场中的买方出价;如果上述两项都不存在,则以可获取该环境下的最佳信息(同行业类似资产的最近交易价格)作为估价基础。当市场价格无法观察时,可以利用现值技术对其进行估计。现值计量被认为是估计公允价值的最好技术,但现值中的关键要素——未来现金流量、折现率和贴现期的预测和估计具有很大的不确定性,主观估计成分偏大,运用现值技术的成本很高。我国企业经营管理决策方法和会计信息系统技术还不发达,难以获得更为可靠的公允价值。可见,公允价值计量在确定过程中受多变的市场经济环境影响,操作难度大。
(二)市场发育不成熟
　　公允价值的获取应该是在一个完全竞争的市场条件下进行的,与国际上比较成熟的市场经济环境比,我国的市场经济环境还存在一定的差距,主要体现在:
　　1.上市公司的数量少且规模小,电力、能源等行业自然垄断,难以形成完全竞争的生产要素市场,我国地方政府与上市公司存在着种种利益关系也严重阻碍了市场的健康发展;
　　2.信息市场和价格市场尚不成熟,目前还有相当一部分资产或负债缺乏完善的市场,难以通过市场取得有关公允价值的完备信息,例如金融市场不发达,利率和汇率还未完全市场化,运用公允价值缺乏参考标准;
　　3.经济社会的迅速变化和监管机构自身能力的不足,多头监管现象普遍存在,各部门之间的职能重叠交错。由此可以看出公允价值的适用条件还不成熟。
　　(三)上市公司利益驱动
　　公司领导为追求政绩而提高企业利润。由于公司经营业绩的考核往往把利润作为主要的财务指标。如利润的计划完成情况、投资回报率、销售利润率等。同时,股东和受托管理公司的经理人员之间存在代理关系,股份有限公司常常将公司业绩与经理人员酬金相挂钩,并影响其提升、奖金福利等及其他政治目的,因此经理人员从自身利益出发往往提高利润。公司只有最近连续3年盈利,且经营业绩比较突出,才能通过证监会的审批发行股票,并且只有增加利润才能提高每股收益,以此提高每股收益的发行价和配股价,避免股票被摘牌。由于企业利益的驱动,会计人员迫于压力往往容易丧失道德水准和职业良知,低估损失,高估收益,以欺诈、舞弊等手段歪曲会计信息来操纵利润。
　　
　　四、防范利润操纵的措施
　　
　　(一)建立健全评估制度体系和市场环境
　　建立一套严格的公允价值评估制度,因为规范公允价值评估体系是确定公允价值的前提。新准则的重大系统缺陷是缺乏单独的《企业会计准则第××号——公允价值计量》,有关公允价值计量与披露的规定和阐述分散于各项具体会计准则中,无法有效地指导实践。FASB制定了单独的“公允价值计量”准则,IASB也发布了“公允价值计量”准则的讨论稿。因此,笔者认为要加强公允价值的理论研究,借鉴国外公允价值计量的研究成果,制定符合我国国情的公允价值计量操作指南,详尽地规定有关现值的确认、计量和报告,如何进行评估,评估程序如何确定等,对公允价值的定性和定量给予一个明确标准。
　　(二)加强会计信息监管
　　首先,发挥证监会对新会计准则实施的指导作用,梳理和完善信息披露规范体系,强化上市公司控股股东及其关联方信息披露的要求,研究制订上市公司董事、监事、高级管理人员信息披露;其次,健全法律机制,对中介机构和上市公司违规行为进行严格的惩处,如建立民事赔偿机制,加大经济赔偿和建立有效的市场退出机制。会计师事务所要进行体制改革,完善会计师事务所的聘用和更换机制,将竞争机制引入其中,会计师事务所的审计是一种社会监督,应公开会计人员的教育背景、从业经历、工作业绩等个人资料,以便社会监督。为了确保内部审计职能的正常发挥,可以由董事会单独任命审计委员,在监事会下设内部审计机构(由执行董事和内部审计负责人组成),这位单独任命的审计委员将直接监督和指导内部审计工作的开展,并直接向董事会负责。
　　(三)不断完善公司治理结构
　　根据2006年修订后的《公司法》确立了公司内部治理机关的“三会”结构和“二元”模式,笔者建议主要从健全董事会和监事会制度两方面着手。
　　1.强调董事会在公司治理中的核心地位,严格按照《公司章程》规定的董事选聘程序选举董事,全体董事能够以认真负责的态度出席董事会,认真、勤勉地履行董事职责,与股东及时沟通。可以在董事会下,设立专门的审计委员会,处理有关财务与会计监督等专门事项,既缩小上市公司与管理当局之间的期望差距,又可以提高审计人员的独立性。
　　2.完善监事会制度,增加小股东在监事会中的人数,保障中小股东的利益,在公司机构之间形成制衡机制;在行使财务检查权时,有权以公司名义委托注册会计师、职业审计师帮助审计财务;当董事、经理的行为侵犯公司利益时,有权代表公司对董事、经理提起诉讼。●
　　
　　【参考文献】
　　[1] 黄世忠.新会计准则的影响分析[J].财会通讯,2007(1).
　　[2] 谢诗芬.论公允价值审计理论与实务的若干重大问题[J].财经理论与实践,2006(11).
　　[3] 葛树澎,徐跃.会计计量属性的探讨[J].会计研究,2006(9).
　　[4] 陈健健.1/4上市公司受益公允价值变动收益[N].中国证券报,2010-3-3.
 

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