土建工程施工中的全过程跟踪审计工作研究

       中图分类号：TU761 文献标识码：A 文章编号：2095-6835（2014）21-0071-02
　　土建工程建设本身就是一项综合性工程，需要各单位相互协调、配合才能顺利完成。在开展全过程跟踪审计工作时，不仅要有明确的目标定位，还要遵循以下两个原则：①全过程跟踪审计要服从、服务于土建工程建设项目的总体目标，围绕总目标开展工作，及时做好各建设目标的分析和评价工作，不断对其进行优化。②将全过程跟踪审计工作的中心定位于投资控制方面。合理利用工程价值理论，监督资金和投资控制实情，不断优化设计和施工方案，提出优化建议，帮助土建工程建设取得最大化的经济效益。
　　1 全过程跟踪审计的特点和控制原则
　　1.1 全过程跟踪审计的特点
　　我国社会主义经济建设的快速发展加快了国内土建工程建设的步伐，工程建设投资项目逐渐成为推动市场经济增长的主要因素之一，建筑工程审计部门通过采用全新的全过程跟踪审计法，极大地提高了建筑企业的经济效益。所谓的“全过程跟踪审计”，是指对工程项目开展过程中的各阶段进行事前、事中和事后控制，选择全程跟踪的方式对建设项目的实际效益进行审计。它与传统的竣工结算审计相比，不仅具有高效性，还具有经济适应性。下面将对这两者之间的不同之处进行详细的论述。
　　1.1.1 使用方式不同
　　传统竣工结算审计的性质属于报送审计，通常是在土建工程竣工，结算资料送达审计部门之后再进行核算。在此期间，核算人员很少去建设施工现场，除非在核算过程中发现疑点，为了获得有效证据才去施工现场勘查。而全过程跟踪审计则是根据施工建设的进度就地审核，其工作场所为施工现场。
　　1.1.2 内容形式不同
　　传统的竣工结算审计主要是依照土建工程项目双方签订的施工合同和相关法律规定，对工程完成后递交的资料进行审计。而全过程跟踪审计则是对土建工程建设项目的各个环节、全过程和递交的有关资料进行审计，其审计内容远远多于传统的审计。全面性和全程性是全过程跟踪审计的主要特点。
　　1.1.3 发挥的作用不同
　　在整个土建工程项目建设过程中，传统审计的时间相对较晚，很难及时发现施工建设过程中存在的问题，可以说，对整个工程建设单位的施工缺乏实际意义。而全过程跟踪审计能够将工程造价控制在最低范围内，能够有效地避免资源浪费和施工质量等问题。全过程跟踪审计对工程建设的制约性和促进性是完整的，且获得的成果也是多元化的。
　　1.1.4 时间和次数不同
　　全过程跟踪审计依照工程建设的全过程合理规划各建设阶段，同时，对每个建设阶段进行事前、事中和事后控制，将审计工作从工程竣工提到工程建设的全过程。由此可以看出，全过程跟踪审计时间要远远先于传统的竣工结算审计，审计次数也要远远多于传统的审计。
　　1.2 全过程跟踪审计的控制原则
　　1.2.1 服从、服务于项目的总体目标
　　土建工程建设项目的各个方面基本都在全过程跟踪审计的范围之内，并且在工程建设项目开展时，审计人员要深入施工建设现场。一般来讲，土建工程建设项目的目标主要为工程项目建设的投资、工程建设的总体质量和工程施工的实际进度，每个环节都是整个施工项目密不可分的一部分，且彼此之间是相互影响、相互制约的关系。因此，从事全过程跟踪审计的工作人员要充分考虑它们之间的关系，及时做好项目建设目标的优化和平衡。
　　1.2.2 实行投资控制的原则
　　土建工程项目审计最根本的目的是合理控制投资，恰巧全过程跟踪审计是审计工作中最为有效的控制手段之一。因此，在跟踪审计时，要遵循“审计服务于投资控制”的原则。同时，对工程建设项目的全程进行监督、控制，监督内容为资金的使用、资金的投入和工程项目建设的质量等，争取用最低的造价建造出最高质量的工程项目。
　　1.2.3 操作的重点
　　全过程跟踪审计操作控制的主要环节为工程建设前期、中期和后期。其中，工程建设前期的内容为项目立项、项目图纸设计和合同签订等，对这几项工作进行重点审查是为了控制无质量保证的建设单位中标；工程建设中期的审计难度较大，主要是对细节进行审查、核算，在一定程度上加大了审计工作开展的难度；工程建设后期的审查与传统意义的事后核算性质相同。
　　1.2.4 采取主动控制的原则
　　传统性质的跟踪审计工作发生于工程施工完成后，期间较难发现施工过程中存在的问题，容易出现浪费和施工质量问题，且被动性较强，获得的信息时效性差，与最后的预期效果相差较大。因此，全过程跟踪审计将被动控制变为主动控制，采取提前预防、查缺补漏的原则，制订合理的施工策略，降低经济损失。
　　2 全过程跟踪审计的优点
　　2.1 采取事前、事中、事后相结合的方式
　　传统的审计工作不能详细地记录工程施工过程中存在的变更项目，一些隐蔽工程不能及时记录在案；而全过程跟踪审计采用的这种事前、事中、事后相结合的方式，从源头上避免了此类问题的出现，在隐蔽工程被掩盖之前便已做好取证，掌握的信息有很强的时效性，能够将施工方出现的矛盾纠纷问题控制在事发前，为后期核算做好准备工作。
　　2.2 缩短施工时间，提高施工效率
　　审计人员在土建工程施工现场与建设方、施工方、监理方签订合同实测完成后，便能够估算出施工数据，缩短了传统性质的审计周期，将审计工作集中于施工阶段，进而加快了结算、审核的速度。
　　2.3 审计方式由静态控制变为动态控制

     传统审计工作面临的主要难题是不能及时发现工程各施工工序中产生的大量签证问题。而全过程跟踪审计可以分时段、有计划、有重点地进行动态审计，保持审计思路的清晰化和明了化，缓解短时效内处理大量数据资料的压力。另外，全过程跟踪审计还能够有效地分析施工前后阶段之间存在的问题，动态化地监督施工的各个方面。
　　3 全过程跟踪审计工作存在的问题
　　3.1 审计人员不能合理把握审计深度
　　全过程跟踪审计的目标定位为监督工程施工、资金使用、咨询、提供建议和规避项目建设漏洞、完善土建项目管理体制。这就要求审计人员提前进入施工场地，同监理方、建设方和施工方互通信息，参与建设阶段的关键环节。但审计人员的主要任务是履行监督职能，不能直接干涉工程施工的具体环节，无法及时发现项目建设中存在的问题并以书面形式反映出来，例如签证问题。在实际工作过程中，建设方和监理方首先向审计人员表态后才会签证。这种情况很容易导致各方出现利益冲突，打破跟踪审计部门所建立的权利均衡体制，导致审计人员偏离原来的职能范畴，直接介入工程施工中，进而无法合理地把握审计深度。 (责任编辑：论文发表网)转贴于八度论文发表网: http://www.8dulw.com(论文网__代写代发论文_论文发表_毕业论文_免费论文范文网_论文格式_广东论文网_广州论文网)