关于公路经营企业经营用固定资产计提折旧刍议

　　关键词:公路经营  固定资产  折旧  折旧计提
　　论文摘要:本文着重探讨了公路经营企业经营用固定资产在收费年取与折旧年取不相一致情况下，如何对公路及构筑物提取折旧的处理方法，使企业的管理更加适应市场和制度的要求。
　　随着公路建设 ，特别是高速公路建设力度的 加大 ，公路投资 多元化越来越明显 ，尤其是越来越多的国内外经济组织把经营公路作为投资方向 ，有的采 取BOT”方式 直接进行公路建设经营，有的采取间接投资方式 一受让公路收费经营权后进行经营管理。无论采取何种方式国家都明确规定，国内外经济组织 都应 当依法设立 专门的公路 开发 、经营企业，作为具有法人资格的经济实体，方可从事公路收费经营活动。如：国内经薪组织设立的公路经营有限责任公司或者股份有限公司；国外经济组织设立的 中外合资公路经营企业、中外合作公路经 营企业和外资企业。无论是何种类型的公路经营企业 ，在公路经营过程 中，都涉及对公路及构筑物等经营用固定资产计提折In问题。 
　　I 计撮折旧的羟蕾用嗣定资产范围
　　根据 财政部 、交 通部 1998年制定的《公路经营企业会计制度》，计提折 旧的经营用固定资产主要包括： 
　　1．公路及构筑物：包括 路基 (土方 和石方 )、路面、桥梁 (跨线桥和跨河桥)、涵漏、隧道、交叉工程 、防护工程等； 
　　2 安全设 施 ：包括 标 志 、标线 、护栏 、护同灯杆、灯具、配电控制柜等； 
　　3．通讯设施：包括数据传输设备、业务电话系统、指令电话系统、紧急电话系统、电缆光缆外线路系统等； 
　　4 监控设施：包括场外设备 、控制 中心设备 等；
　　5 收费设施：包 括 中心设 备 、收 费站设 备 、车道设 备等 ； 
　　6 机械设备：包括 清扫 车 、压 路 机、水 车 、摊铺机、路绿机等；
　　7．车辆：包括巡 逻 车、生活 用车 、拖 车 、工程抢 险车等 ； 
　　8．房屋及建筑物 ：包 括服务 区房 屋 、收费站 房屋、管理控制房屋、道班房、车库、油库等 
　　9．其他：包括复印机、打字机、机、摄像机、录音设备等。 
　　Ⅱ．羟蕾用固定 资产计攫 折旧的方浩 
　　公路经营企业因首次将公路及构筑物等作为固定资产 管理 ，并且公路及构筑物提取折 旧的计算 目前相关的财务 规定会计核算还没有给定统一的范倒。依笔者之 见，公路经 营企业经营用固定资产计提折旧，应根据 固定 资产 的特点选择其耜应的折 旧方法 。一般而言 ，对公路及构筑 物、安全设 施可  采用工 作量法．也可以采用平均 年限法 ；对通讯 、收费 、监控 设施等更新 速度 快 ，无形损耗多的 固定资产可  采用平均年限法及加速折旧法中的双倍余额递减法或者年数总和法 ；对房屋建筑物 、机槭设备 、车辆 、办公设备 、固定 资产一般采用 平均 年限法 。 
　　Ⅲ．固定资产计攫 折旧应考虑的因素曩计算 
　　(一)对公路及构筑物 的计提 ： 
　　因公路及构筑物是公路经营企业资产管理的核心 ，是企业经营 的主要  家当 。因此 ，其价值的补偿及计提折旧的计算显得非常重 要。
　　1 采用平均年限法
　　采用平均年限法最关键 的是如何 确定 固定资产 的折旧年限和固定资产的净残值。公路及构筑物的折旧年 限如何确定 ?因公路经营企业经营收费公路是按省级以上人民政府批准的收费文件规定的收费年限来进行收费经营活动的。公路及构筑物价值补偿只艟在其收费年限内补偿完毕 ，而且《公路法》也明确规定 ，在受让收费权的期限届满．或者经营期限届满时．公路应当处于良好的技术状态，因此．计提折旧的使用年限只能接收费批丈上规定的收费年限来计提折旧，而非公路 的实际使用年限或其寿命下面分三种情形予以说明： 
　　当批准的收费年限小于公路及构筑物使用年限时，因为公路经营企业在对该路拥有经营权的年限内必须将建造或购置)公路及构筑物的投资予补偿完毕，因此．只能按批准的收费年限进行计提折旧，在企业财务报告中作相应的披露。 
　　当批准的收费年限大于公路及构筑物使用年限 时 ．一般来讲 ，我 国高速公路设计使用寿命 为 20年，如果批准收费年限 为 22年且发 生损坏时 ，公路 经营 企业可通过对公 路及构筑物 的 日常维护 、大修理或局 部改造面延长其使用寿命 ．井及 时调整公路及构筑物 原价 ，根据 已提折旧和剩 余收费年限，重新计算年折 旧额和相应的折旧率。 
　　当批准的 收费年限 等于 公路 及构 筑物 使用 年限 时，对 公路及构筑物计提折旧符合财务制度 规定。公路 及构筑物 的净残值如何确定?其它 部门企 业 财务制度规 定 固定 资 产净 残值 比例 为 3％--5％ ；外商投资企业的净残值率为 113％；而 (e-业会计制度》规定 ，企业应 当根据 固定资 产的性 质和消耗方式 ，合理地定固定资产的预计使用年限和净残值。有鉴于 此，考虑公路经营企业对公路及构筑物只有在进行收费活动时 ，才作为 固定资产管理 ，且在收费期限届满后将无偿穆交部门，其技 术状 态应 当处于 良好。因此，净残值比例应按 0考虑。否则，公路及构筑物价值就不 能彻底补偿。 
　　2 采用工作量法 ： 
　　公路及构筑物计提折 旧最关键的一点是 如何准确于计收 费年 限内的交通量 ，此时的交通量应 以标 准车交通量 ‘高速公路及一级公路为小客车，二级公路为中型载货 汽车)为准 ，且予计的交通量应和使 用年限法 相 一 致 。 
　　交通量以标准 车计算的原 因?现行收费公路收费标准的制定 ，投资回收期的预测 、单位交通量的折旧补偿均是以标准车来考虑 的。公路上 车流量 车型不 同 ．载重吨位各异 ，如将 车流量进行简单相 加 ．并 以此作为计提折 旧的依据 ，不 能真实反映对 固定资 产的 补偿程度 ，也与预测 的单位交通量补偿原则不匹配。 交通量如何计算?交通量是指单位时间内通过公路某横 断面 的交通 体 (车辆和行 人 )的数 量  因此 ，当某一 收费路段只设一个收费站时 ，此 时统计 的交通量可直接换 算成标准车交通量即可。 
　　当某一收费路段设若干十收费站时 ，车辆 在收费路段 上分布情况为：全程通行的车辆，区间通行 的车辆 ．因此 ，各个收 费站通过的交通量也 各异 ．收费路 段上设置的各观测点观测到的交通量也必然不同，理论 上讲 ．因公路 及构筑 物原价是对全路段的核算 ，计 提折旧的交通量 也应接通过 全程 的交 通量计算才 为妥 当。此时可按通过每个收费站的车辆数 ，并以通行里程的长短为权数进行加权平均计算才符合折旧的规 定，但这种计算为复杂。在这种情况下，为核算方便，可以采用通过所有收费站的某一最高交通量换算 成标准 交通量计算举例说明 }如 A公 路 经营 企业 “固定 资 产一 公 路及构筑物”原值为 27000万元，规定收费 年限 27 年，收费期间预计标准交通量 54000000辆，第一年 通过收费站的标准车交通 量平均 为 125000辆／月 ，第 二年通过 收费 站 的标 准 车 交通 量平 均 为 13121700辆／ 月，第三 年通过收 费站 的标准车交通量平均 为 135000 辆／月 (假设仅设一个收费站 )。采用平均年限法计提 折 旧计算 ：
　　年折旧顿 =心路覆构筑斩 ÷原值 牧 赞年 限 =27000万元 ÷27：l0万元 每月提取折旧额=1000万元 ÷12=83万元采 用工作量法计提 折旧计 算： 每标准车应挺折 旧 =膺蘑覆构筑轴原值 ÷收费期 间干升 标准史通量 =270000000 元 ÷54000000：5元／标准车 
　　公路魔构筑耪第一年应挺折额 ：125000 x12×5=750 万 无 ： 
　　冉路魔构筑耪第二年应挺折率 =130000 x】2 x 5=780万 乇 
　　套蓐魔构筑轴第三年应提折旧率 =1 35000 x】2×5=81(I 万元 
　　(二)对 通讯、收费、监控设施等的计提 ： 
　　对该类固 定资产采 用平 均年 限法 和加 速折 旧法时 ，也存在一个折 旧选 择问题 ： 因公路经营企业运营初期收费额较中、后期少，再加上初期享受 国家所得税优惠政策 (如 ”二免三减半 、15％税率等 )，因而其折 旧计提应 前期少 ，后 期多 ，在固定资产原值相同情况下，平均年限法较加 速折旧法符 合上述 趋势 ，而加速折 旧法中的年数总和 数又较双倍余 额递 减法符合上述趋势 ，因而公路经 营企业应作出正确选 择。