如何在“营改增”过程中发挥内部审计职能

          一、“营改增”实施介绍
2011年，财政部、国家税务总局联合下发《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，规定从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，营业税改征增值税拉开大幕，同年，“营改增”试点扩大至10省市，次年8月1日，“营改增”范围已推广至全国，2014年1月1日，铁路运输和邮政服务业纳入“营改增”试点行业。随着试点地区、试点行业的不断扩大，按照规划，最快有望在“十二五”期间完成“营改增”改革。
二、内部审计参与“营改增”的必要性
对企业来说，“营改增”是项任务重、涉及面广、知识量大的一个系统工程，它不仅仅是财务人员的工作，而是涉及到包括企业销售、采购、支撑等各类人员的一项综合性系统工程，涉及到企业经验管理的方方面面，这就必然要求内部审计人员积极参与其中，发挥内部审计的职能。
首先，在参与“营改增”人员中，无论作为主力的财务人员，还是配合实施的采购，销售等人员，均是从本部门、本岗位的角度去考虑问题，而未能从全局角度，对“营改增”实施客观、独立、有效的观察和评价，而实施客观、独立的对业务活动进行确认是内部审计的基本职能。
其次，在“营改增”过程中，由于涉及到的人员众多，风险控制点、业务流程变化大、变动范围广，这就需要内部审计部门积极、主动的参与企业“营改增”工作，在变动的政策、企业环境中，根据“营改增”的需求及时更新风险控制点，优化控制措施，做到事前有预防，事中有监督，事后有跟踪，做好风险的控制，避免由于业务流程的变动，引起风险点的失控。
最后，“营改增”试点企业由原来缴纳营业税改为缴纳增值税，但增值税的管理和核算比营业税复杂，试点企业如果不全面了解增值税及其相关规定，很容易出现税务风险，甚至法律风险；而在做好增值税核算后，可以起到规范企业内部管理，优化业务模式和营销方式，促进公司管理提升的作用，所以无论从避免税务、法律风险的角度，还是从提升企业管理的角度，内部审计均需对增值税予以关注，实施风险控制。
三、积极参与，发挥内部审计专长
（一）以独立、客观的态度参与“营改增”
内部审计的目标是通过审计促进管理提升，实现企业价值增加，因此内部审计在参与“营改增”过程中，打破部门的局限性，提供了从企业全局角度看待“营改增”实施工作，并以其独立、客观的态度对“营改增”工作进行建议、提供咨询，可有效提升营改增的工作质量和效果。
（二）梳理流程，实施风险控制
1.风险识别、评估
在“营改增”确定之前，内部审计部门首先需对“营改增”政策进行独立判断，判断企业是否在“营改增”的范围内，如在，则需启动相应的风险应对措施，评估风险影响范围。
根据风险评估情况、影响范围，积极参与“营改增”，梳理涉及到的工作流程，包括但不限于信息系统、销售、采购、会计核算、计税缴税等业务环节，并重新设计流程、制定制度。
2.修改内控流程，实施风险应对
（1）控制税务风险
在“营改增”过程中，企业涉及的税务不确定性增加，风险大，这主要是因为大多数“营改增”企业原来主要缴纳营业税，没有涉及增值税，对增值税的基本法理、政策规定和具体要求不太了解，尤其是对增值税专用发票、进项税额抵扣和税收优惠政策的运用等方面存在的大量的涉税风险认识不足，较易产生税务风险。对此，内部审计可进行相应的风险应对。
（2）修改内控流程，实施企业内部控制
企业在进行税务筹划、规避税务风险时，会对企业的其他经营生产等环节方面产生影响，这就需要从重新对内控流程进行梳理，对销售、采购、预算执行、税务、发票管理、资金等各个业务流程、关键控制点进行修改，以适应增值税环境下的企业治理要求。
（三）实施内部审计，反馈实施效果，查找不足
在“营改增”实施后，针对增值税核算、发票管理等风险环节进行专项审计，关注“营改增”中涉及的流程、控制环节等。在审计中，以风险为导向突出审计重点，加强对重要风险环节、关键控制点的审计监督，找出在“营改增”过程中存在的薄弱环节，以审计带动业务流程的规范实施，建立内控长效机制。
四、结束语
“营改增”是对试点地区、试点行业中的相关企业产生深远影响的一次变革，参与其中的内部审计，以客观、独立、的态度对“营改增”进行全面分析评估，以对风险实施控制，及时防范和化解企业面临的风险，改进风险管理和控制体系，最终做到提升企业经营管理，助力企业完成各项经济目标，从而实现企业增值。
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作者简介：李曼波（1966–），女，汉族，湖南长沙人，长沙商贸旅游职业技术学院副教授，主要从事会计、财务管理教学工作。