基于投资者角度理解财务报表数字

        1、经济实质
　　经济实质体现了会计处理的实质重于形式原则，即要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。在实际交易中，以所有权的转移为确认基础，而不能仅以交易或事项的法律形式为依据。例如，一家运动鞋制造企业，其销售收入的确定必须满足准则规定的满足商品销售收入确认的五个条件。五个条件的关键词是运动鞋所有权上的风险恶化报酬。若没有满足五个条件中的一个，只是与经销商签订了运动鞋的销售合同或将运动鞋运到了经销商那，在企业会计并不可以记入该企业的销售收入账。经济实质也是会计要素确认计量权责发生制的体现。但是，权责发生制常常给企业特别是上市公司的盈余管理行为带来方便。
　　2、衡量误差
　　财务报表体现了六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。由于这六大要素受到外界较多因素的干扰，而且会计人员在计量时往往需要运用职业判断和估计，因此不可避免地会产生衡量误差。从产生原因角度，我们可以将其划分为源于货币计量的衡量物差和源于会计政策、会计估计选择的衡量误差。
　　2.1货币化计量
　　货币计量是会计核算的一项原则，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。这一核算原则的好处是可以将不同的经济活动由统一的计量标准来反映，将计量结果相加、相减、相乘、相除，从而形成会计报告。
　　但是，货币计量同时也带来一定问题。首先，货币计量以币值稳定为前提条件。这一假设在会计实务中通常是不可能长时期成立的。会计业务中，把不同时点的货币金额进行汇总比较，生成财务报表。我们知道，会计计量以历史成本为基础。举个例子，企业十年前花100万购置的厂房如今已升值到500万。但是，在该企业的资产负债表中，这项固定资产是以历史成本100万减去10年间计提的累计折旧后的余额显示。显然与资产当前的实际价值相偏离。其次，一些对企业影响很大的活动并不能用货币计量。换句话说，企业最重要的“资产”往往游离于报表之外。例如，一个企业的管理层、关键人物对于企业来说都是一种价值。但是，这种价值不能依靠货币来计量。乔布斯的逝世对于苹果公司甚至整个IT行业都是不可估量的损失刘老根大舞台依靠的不就是赵本山个人的品牌效应吗？这些关键人物对于一个企业价值的稳定性起着至关重要的作用。
　　2.2会计政策、会计估计选择
　　由于企业会计实务的复杂性和多样性以及会计计量中主观因素加入的不可避免性，会计准则提出了会计政策和会计估计的概念。即允许企业对于同一经济业务可以选择适用的会计处理方法以及对结果不确定的交易或事项以可利用的信息为基础作出判断。这种灵活性带来的结果是企业一旦变更会计政策或会计估计，报表的数字就会发生改变。
　　十多年前厦门航空利润之争的源泉便是不同主体对同一公司会计政策和会计估计选择的不同性。厦门航空是南方航空（60%股份）与厦门建发（40%股份）的合资企业。2002年南方航空与厦门建发对厦门航空报告出的净利润分别为4.36亿和0.78亿。如此巨大的悬殊在当时引起相当大的反应。在外界看来，同一企业在同一会计年度竟然产生完全不同的净利润，那么至少有一方做了假账。而实际上，经过研究我们发现，并没有任何一方做了所谓的假账。误差的来源是两家主体在计提飞机折旧时使用了不同的折旧年限，从而导致每年的折旧金额相差甚远，最终表现为净利润的差异。厦门航空采用加速折旧法，折旧年限为10年。而南方航空在当时有扭亏上市的动机，将折旧年限由10年变更为15年。通过这样的“会计魔术”，南航创造了“扭亏为盈”的机会。
　　3.人为操纵
　　3.1主动作为
　　上市公司在证监会的监管下有净利润的压力。在这样的压力下，上市公司会操纵财务报表，存在造假嫌疑。例如，曾经在会计界轰动一时的银广夏事件。该公司自1998年到2001年期间累计虚增利润77156.70万元。其造假手段其实相当简单，即伪造原料购进、生产、销售、出口等环节的全部单据。包括销售合同、发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。而蓝田事件是继银广夏之后，中国上市公司出现的又一出丑剧。2000年蓝田鱼类养殖的存货周转率高达8次，这不仅远远高出同行业水平更与实际完全不符。
　　3.2不作为
　　四川长虹为了增加销售收入，大幅扩大赊销，应收账款占主营业务比例与年俱增。按照会计准则，公司在每一会计期末应对应收账款进行评估，对于预计不能收回的部分应计提减值准备。但是，四川长虹并没有这样做，明知大部分应收账款不能收回也不计提坏账准备，不计入资产减值损失，这样便达到虚增利润的目的。
　　4.总结
　　财务报表上的数字是经济实质、衡量误差和人为操纵的综合体现。为了让报表最真实最合理地反映经济活动，会计准则需要在刚性与弹性之间获取平衡。譬如，权责发生制会计虽比现金制更能全面反映公司业绩，但更容易导致“盈余管理”。会计惯例和会计准则虽抑制了管理层扭曲会计信息的动机，但也限制了会计弹性，阻止了管理层运用专业知识判断。
　　参考文献：
　　[1]朱开悉.论会计误差.财会学习，2006（12）