煤炭企业成本会计教学方法探讨

一、了解煤炭企业生产工艺的特殊性
　　
　　第一，消耗材料以辅助费用和固定费用为主。原煤成本结构中，材料费用所占比重较大，而且大多可以多次回收复用。但与其他制造企业不同的是原煤生产消耗的不主要是原材料，如木材、坑木代用品、大型材料、专用工具等，这些都不构成产品实体，煤炭开采的主要是消耗辅助材料和固定费用。这是因为无论矿井井型规模是大还是小，矿井都要有地面设施、运输设施等，为了保证生产的正常进行，避免水、火、断层、瓦斯、煤尘、冒顶等事故的发生，还必须发生一些辅助生产和安全保护费用，如维修、通风、排水、防火、照明、防尘等支出。这些费用支出基本上不受原煤产量变化的影响，属于固定费用和辅助费用支出，都由原煤成本负担，计算原煤成本时需要分阶段归集分配。因此，了解煤炭企业材料消耗的重点有助于在成本管理中进行重点控制。
　　第二，煤炭行业生产环境特殊，受自然条件影响很大。如煤炭生产的地质构造、煤层结构、埋藏的深浅、倾角的大小、涌水量大小等都会对原煤成本产生决定性的影响。不同的矿井煤层开采难度、工艺过程都有所不同，采煤方法的选择、工作面布置、设备配备、机械化程度等也会影响成本水平，所以授课时要给学生树立具体问题具体分析的思想，成本核算不能够千篇一律，需要针对不同企业面临的地质条件具体确定成本核算对象。
　　第三，煤炭企业成本核算中工资成本比重较大。因为煤炭开采业在我国属于劳动密集型企业，劳动强度大，服务年限短，各种补贴、津贴较高，工资成本约占总成本的30％，列全国各行业的首列。需要重视人力资本在原煤成本中的核算。
　　第四，生产组织和产品品质复杂。煤炭企业从开采到出煤涉及到多种生产组织形式。例如在洗煤和选煤过程中可能会生产出两种或两种以上不同质量的洗(选)煤产品，即洗精煤，而洗精煤又可以按照质量标准划分为不同等级，不同成品煤需要不同的生产过程。同时由于产品品质的不同，成本核算也需要细化。
　　
　　二、强调成本核算与成本管理并重
　　
　　成本核算是一种企业策略和实施的管理工具，成本会计人员常常需要参与企业决策制定而不仅仅是数据提供者，所以成本会计教学过程中需要为学生树立结合管理和决策的需要来研究成本问题的思想，在煤炭企业同样要将核算与管理相结合。
　　作为采掘行业，煤炭企业成本的高低受企业机械化水平、生产技术、生产组织管理等诸多因素的影响，随着煤矿生产机械化程度的不断提高，原煤生产成本会产生相应的变化：如机械化程度的提高可以提高劳动者的生产率，降低产品成本；但机械化程度提高后机电设备日益增多，折旧费、维修费、电费、配件消耗等也会逐渐增长，这又不利于原煤成本的降低。因此，作为成本会计人员，可以针对这些情况找出提高产量降低成本的最优成本产出点。
　　另外，矿井岩巷与煤巷、半煤炭岩的比重影响矿井的成本，例如岩巷布置比煤巷、半煤岩巷布置的材料消耗都大，岩巷布置为纯投入无产出，那么在教学过程中就要使学生了解矿井巷道布置方式和支护方式会影响煤炭企业的成本核算，如何控制企业成本的重点就需要由成本会计人员进行分析和测算。
　　
　　三、认识成本核算方法选择的特殊性
　　
　　彼德·德拉克曾说过：“制造业的传统成本会计没有记录诸如缺陷质量成本、机器故障成本和停工待料成本之类的非生产成本。可是在一些工厂，这些未记录且未受控制的成本却是和传统会计所记录的成本一样高。相比之下，一种新的成本会计方法——‘作业会计’可以计算出相对真实的产品成本。”它是以作业为中心，将产品从设计开始，到物料供应，从生产工艺流程(各车间)的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全过程划分成各个作业，通过对作业及作业成本的确认，最终计算出产品成本。目前已有许多煤炭企业都开始采用作业成本法进行核算，因此在《成本会计》授课过程中可以弱化制造业传统的分批法、分步法、分类法等的讲授，将重点放在品种法和作业成本法上面。
　　(1)完成各作业的成本没有在会计账目中直接反映，首先需要识别，详细划分为完成各作业而发生的消耗。除工资、材料、电费、折旧、修理费等常规消耗外，安全费、塌陷补偿费、绿化费、排污费等项目需要特别强调，这些都是核算原煤成本的主要明细项目。
　　(2)确认主要作业，划分作业中心。煤炭企业生产组织复杂，可以采用混合方式来定义作业，主要有两种方法。第一，在部门内部划分作业。由于煤炭生产将资源消耗先按照各个部门如开拓队、掘进队、采煤队、通风队、安装队、机电队等进行归集，那么在成本核算时就根据不同的部门划分作业核算对象，如开拓作业中心、掘进作业中心、采煤作业中心等，辅助作业部门可划分为机电作业中心、运输作业中心、通风作业中心、巷修作业中心、钻机作业中心、机修作业中心、皮带作业中心等与煤炭生产有关的支持系统。第二，根据业务流程再划分作业项目，如开拓作业中心包括作业前准备、爆破作业、出矸作业、支护作业和修理作业等，确保资源准确追溯至成本标的并控制作业中心的成本。这样，就可以将各个作业中心的成本分配到原煤成本，然后再平行结转到最终原煤总成本和平均成本上。
　　总之，煤炭企业生产工艺特殊，在讲授这类企业成本会计核算时需要针对其特殊性，着重讲授实际操作中需要掌握的核算重点。