汇率决定理论与外币会计的数理分析(2)

　　2.1 一项业务观点的核算
　　一项业务观点的会计处理
　　一项业务观点将一项交易的结算作为该交易完成的标志。由于汇率的变动，用记账本位币计价入账购入商品成本或销售商品收入，在购销货款没有以外币结算前其价值是不确定的，是暂时的，过渡性的。只有在购销货款以外币结算以后才能以记账本位币最终确定所购商品的成本或销售商品的收入。因而，由于交易发生日、报表编制日、交易结算日汇率变动所产生的记账本位币差额，应全部作为已入账的购入商品成本或销售收入的调整额，而不是作为外币折算损益处理。会计处理结果列表如上。
　　2.2 两项业务观点的核算
　　两项业务观点将交易的发生作为交易完成的标志，也就是说，把交易的发生与随后货款的结算看作两项业务。因此，在报表编制日和交易结算日，由于汇率变动而产生的外币折算差额应作为外币折算损益处理，而不是作为购货成本或销售收入的调整额。但对交易结算前的外币折算损益又有两种处理方法，其一：作为已实现的损益，列入当期利润表；其二：作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时，才作为已实现的损益入账。两项业务观点的会计处理结果列表如下：
　　两项业务观点的会计处理结果
　　假设交易日从国外购购入一批商品，价款为F外币单位，当日汇率为E1，付款期限为n天，跨越报表编制日。报表编制日的即期汇率为E2，付款日的即期汇率为E3。为便于比较，将各会计分录汇集如下表所示。
　　国际上大多数国家采用两项业务观点处理外币业务，其中又以方法Ⅰ居多。国际会计准则第21号规定，原则上采用两项业务观点的方法Ⅰ，但也不排除方法Ⅱ。需要强调的是外币交易中期汇合同的会计处理。由于合同签订日的即期汇率高于或低于合同规定的远期汇率，就会产生贴水或升水。这种贴水或升水，在会计上视为买进或卖出远期外汇的折价或溢价，并在合同期内分期摊销，或递延至交易实际发生时调整有关的购货成本或销售收入。签订期汇合同，买进或卖出远期外汇所产生的外币金额，作为应收或应付期汇合同款，应按当日汇率折算成记账本位币入账。由于合同签订日、报表编制日、合同到期日汇率的不同而发生的折算差额，应作为外币折算损益，按一项业务观点或两项业务观点来处理。一般来说，签订期汇合同的目的不同，处理期汇合同的会计方法也不同。具体有以下三种会计处理形式：（1）外币约定付款套期保值期汇合同；（2）已发生债权债务套期保值期汇合同；（3）远期外汇投机期汇合同。
　　两种观点下的会计分录比较
　　3 我国汇率的形成机制
　　汇率从表面上看是一个国家货币的对外价值的体现，但从本质上看，则是一个国家综合国力的集中体现。随着我国经济国际化、多元的趋势，使人民币汇率制度日趋与国际接轨。汇率制度是适应一国经济发展而不同的对外经济制度。根据《中国人民银行关于完善人民币汇率形成机制改革的公告》，自2005年7月21日起，我国开始实行以市场供求为基础的、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度。人民币不再盯住单一美元，形成更富有弹性的人民币汇率机制。这是人民币汇率改革迈出的历史性的一步。其中，以市场供求为基础指的是汇率生成机制是由市场机制决定的，汇率水平的高低是以市场供求关系为基础的；参考一篮子货币，是指我国根据贸易与投资的密切程度，选择数种主要货币，对不同货币设定不同权重后组成一揽子货币，设定浮动范围，允许人民币根据这一篮子货币在指定范围内浮动。有管理性主要体现在银行间外汇市场上，中央银行设有独立的操作室，当市场波动幅度过大，中央银行要通过吞吐外汇来干预市场，保持汇率稳定；在零售市场上，中央银行规定了银行与客户外汇的买卖差价幅度；而其浮动性则一是表现为中央银行每日公布的人民币市场汇价是浮动的；二是各外汇指定银行制定的挂牌汇价在央行规定的幅度内可自由浮动。
　　参考文献：
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