关于代理记账行业税收监管的思考

         代理记账行业的发展状况
（一）代理记账行业的法律法规体系
1993年，我国在修正《会计法》时首次增加了“代理记账”的规定，允许不具备单独设置会计机构或者配备会计人员条件的单位委托经批准设立的会计咨询、服务机构进行代理记账。1999年修订的《会计法》再次明确规定，不具备设置会计机构或配备会计人员条件的单位，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。为了具体规范代理记账业务，财政部于1994年发布《代理记账管理暂行办法》（〔94〕财会字第24号），2005年发布《代理记账管理办法》（财政部令第27号），先后对从事代理记账的条件、代理记账的程序以及委托双方的责任和义务等作了具体规定。《代理记账管理办法》发布后，北京市2009年出台了《北京市代理记账管理实施办法》（京财会[2009]2605号），对北京的代理记账工作进一步进行规范。此外，《税收征收管理法实施细则》、《个体工商户建账管理暂行办法》、财政部、国家税务总局《关于加强（小企业会计制度）贯彻实施工作的通知》等法律法规和规范性文件对委托中介机构代理记账都有明确的规定和要求。这些法律、规章和规范性文件，为代理记账行业的健康发展提供了法律依据。
（二）代理记账行业的现状
具有代理记账许可资格的企业类型多。据统计，北京市2014年底前注册的代理记账机构（不包括会计师事务所、税务师事务所）1827家。代理记账机构的类型有会计师事务所、税务师事务所、会计服务公司、投资咨询公司、管理咨询公司、商务咨询公司、企业管理公司等，都是经财政部门批准具有代账许可的资格，并在工商及税务机关注册登记的中介机构。
代理记账机构数量快速增长。北京代理记账行业近几年每年以近200家的速度增长，由此见得近几年代理机构的数量呈快速增长。
从业人员执业水平参差不齐。根据2013年度开展的代理记账行业普查数据统计，石景山区代理记账从业人员硕士以上学历2人，本科学历41人，大专学历66人，高中学历10人，高中以下学历2人，本专科学历分别占从业人员的33.9%、54.5%，其他学历人员占11.6%。
代理记账业务收入水平和利润水平整体偏低。根据2013年度开展的代理记账行业普查数据统计，石景山区代理记账机构年度营业收入425.61万元，平均每机构为13.73万元；其中，代理记账业务收入276.21万元，平均每机构8.91万元。年度利润总额15.94万元，平均每机构为0.51万元。
没有许可资格的单位和个人也大量从事代理工作。没有代理记账许可资格但开展代理记账业务的情况有两种：一是未取得代理记账许可证照，但是办理了工商、税务登记的代理记账公司，从财政与税务部门的交换数据看，这类机构几近达到有许可证照机构数量的三倍。二是既未取得代理记账许可证照，也未办理工商及税务登记，其数量远在办理了工商及税务登记的机构数量之上。
代理记账优势及行业存在的问题
（一）代理记账的优势
税收征管实践表明，代理记账的优势可以通过三个方面加以评价：一是对委托方而言，实行代理记账有利于企业节约成本费用，规避财务风险，以较低的薪酬获取更专业、更高质量的会计处理结果，避免因会计人员的变动造成的麻烦和损失。二是对代理方而言，代理记账的有偿性保证了自身的经济收益，解决了就业紧张问题，因代理的客户种类繁多，可以熟悉各个领域的业务，促进专业知识及时更新。三是对税务部门而言，代理记账有利于纳税申报的及时准确，提高纳税辅导和政策告知的针对性，也有利于税务部门对行业信息的调查和掌控，既降低工作成本又提高工作效率。
（二）代理记账行业发展中存在的问题
代理记账机构不合法，政府监管不到位。中小微企业代理记账的需求很大，但真正委托合法代理记账机构的单位却很少，很多代理记账业务被未经批准的“地下代理记账机构”和众多兼职会计人员承接。这些未取得代理记账许可证和工商营业执照的机构和个人，游离在工商、财政和税务部门监管之外，严重扰乱了代理记账市场秩序，阻碍了行业的健康发展。
代理记账业务收费过低，其他收费过高，行业呈无序竞争。由于代理机构数量庞大，加之受到不合法团体和个人的冲击，机构代理机构竞相压价，从而造成整个行业的代理记账服务收费偏低，北京市代理记账机构最低月收费不足100元，主要集中在200元到300元之间，机构月收费小于300元的占60%。税务部门还了解到，虽然代理记账收费偏低，但是这些代理公司其他收费呈隐形高价，并形成账外收入。
代理记账行业门槛较低，代理记账业务水平不高。《代理记账管理办法》对代理记账机构设立时的人员配备这样规定：有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格。目前北京有近三分之一的代理记账机构仅维持3人最低标准，其他人员则聘请一些低职称甚至无专业技术职称人员从业。
代理记账工作不规范，会计信息失真。代理记账的会计信息失真原因有三：一是代账会计代理户数太多，一人兼任数十户企业的会计工作，要记账、申报、缴税和向有关部门报送报表，因业务量太大无法保证质量。二是代账会计不参与代账对象的生产经营，不清楚被代理企业的日常经营状况，只能凭经营者提供的有限资料做账，既不能验证原始单据的真实性，又不能保证会计核算的及时性和准确性，会计的财务核算职能难以得到充分体现。三是经营者与代账会计基本是雇佣与被雇佣的关系，有的代账人员受制于经营者或受利益驱动，按经营者的意图行事，会计的财务监督职能难以有效发挥。

        代理记账中介职能缺失，造成税收管理上的“真空”。一是大多数纳税人委托代理记账后，就不再与税务机关主动联系，也没提供有效的联系方式，一旦更换、终止代理记账关系或是企业停止经营准备注销的时候，税务机关无法及时获知信息，造成未申报户、非正常户大量产生。二是税务机关因不直接与纳税人联系，造成与纳税人密切相关的税收政策无法及时传达，税收政策通过不负责任的中介机构传递大打折扣。三是由于招商引资力度不断加大，跨区域异地经营的纳税户越来越多，导致税务机关对委托代理记账的异地经营纳税户在发票监管上难度很大。 

　　加强代理记账行业税收监管的对策建议 (责任编辑：论文发表网)转贴于八度论文发表网: http://www.8dulw.com(论文网__代写代发论文_论文发表_毕业论文_免费论文范文网_论文格式_广东论文网_广州论文网)