基金会税收优惠正当性之法律理论探究(3)

2004年颁布的《基金会管理条例》第26条第一款规定：“基金会及其捐赠人、受益人依照法律、行政法规的规定享受税收优惠。”条例明确了税收优惠待遇的主体包括了基金会、捐赠人和受益人。这一条例颁布之后，我国基金会数量从2003年的954个增加到2012年底的2961个，超过此前20年设立的基金会数量之和，[10]到2013年，非公募基金会数量超过公募基金会数量。由此可以看出，哪怕只是对基金会税收优惠方面有一些原则性规定，也能点燃中国成立基金会做公益的热情和信心。这说明税收优惠大大促进了我国基金会及其公益事业的发展，政府在公益事业上收获的价值并不低于其在财政收入方面的损失。
综上所述，基金会税收优惠符合比例原则中的均衡性原则。
（四）小结
以上运用比例原则对基金会税收优惠进行分析可以得出以下结论：基金会税收优惠符合适合性原则、必要性原则和均衡性原则，因而符合比例原则，具有正当性理论依据。
参考文献：
[1]李韬：《美国的慈善基金会与美国政治》，中国社会科学院研究生院博士学位论文，2003年，第11页。
[2]资中筠：《财富的归宿》，三联书店，2011年版，第3页。
[3]资中筠：《财富的归宿》，三联书店，2011年版，第44页。
[4] Jill Manny， Law of Nonprofits outline-1.Background， 2005 Fall，http：//www. law.nyu.edu/sites/default/files/upload_documents/Manny[1].Nonprofit_Organizations.Fall2005.2.doc， 2013年10月25日。
[5]陈昭华：“论租税优惠制度及其在宪法原则之限制”，《辅仁学志》，2000年第30期，第99-134页。
[6]葛克昌：《行政程序与纳税人基本权》，北京大学出版社，2005年版，第71页。
[7]葛克昌：《所得税法与宪法》，北京大学出版社，2005年版，第92页。
[8]资中筠：《财富的归宿》，三联书店，2011年版，第272-273页。
[9]葛道顺、商玉生、杨团、马昕：《中国基金会发展解析》，社会科学文献出版社，2009年版，第79页。
[10]参见民政部门户网站http：//www.mca.gov.cn/article/zwgk/mzyw/201303/20130300428026.shtml，2013年10月27日。  

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