内部控制质量与审计费用实证研究(2)

　　（四）回归分析 采取Stepwise变量进入策略，进行多元回归分析，所得结果与分析如表（4）。表（4）表明通过逐步回归产生5种模型，模型5中的自变量有LnTA、QIC、EPS、TURNTA、ROE，这与前述相关性分析的结论基本一致。表（5）显示了模型的拟合情况，模型5的复相关系数R为0.958，判断系数为0.918，调整判断系数为0.909，说明模型拟合程度良好。从统计量的改变来看，模型1、2的改变值绝对大于剩余的三个模型，说明与模型1、2相关的变量资产规模LnTA与内部控制质量QIC是被解释变量的非常有效的预测变量。另外模型5的D.W.值为1.589，认为各解释变量之间不存在序列相关性。表（6）显示各模型的方差分析结果。模型5的P值为0.000<0.05，认为被解释变量与解释变量之间存在显著线性关系。从表（7）可知，根据模型5可建立多元线性回归方程为：LnFee=-11.533+0.705LnTA-0.284QIC-0.916EPS +0.501TURNTA +0.011ROE，各自变量对应系数的检验值都小于0.05，说明它们均具有显著性意义。而且根据上述回归方程来看，内控质量每提高1个单位，审计费用会下降0.284个单位，内控质量对审计费用影响显著。从表（8）可以看出，标准残差的最大绝对值仅为1.979；另外，选用DEPENDENT（X纵轴变量）与*ZPRED（Y横轴变量）作出如下散点图图（1），从该图可以认为数据集中不存在违反模型假定的证据，也不存在引起特别注意的异常值。
　　四、结论
　　通过以上理论分析与实证检验，可以得出结论：公司内部控制质量越好，公司风险越小，从而审计风险越小，在风险导向审计模式下的审计费用越小，故上市公司内部控制质量与外部审计费用之间存在一种负相关关系，且在1%的水平上显著；此外公司资产规模越大，盈利能力、营运能力越强，越能支付更高的审计费用；公司诉讼风险与审计费用也呈现出正相关关系；其他变量，资产负债率、每股收益、现金流量负债比则与审计费用关系不显著；从总体上来看我国上市公司内部控制具有一定外部审计效果，我国审计师也在一定程度上识别出了不同质量的内部控制，这一结论在实践中也具有一定现实意义：从上市公司角度来讲，可以通过完善公司治理结构，提高内部控制质量来控制审计成本；而从会计师事务所的角度来讲，在确定审计收费时应该合理考虑被审计单位的内部控制质量，因为它是审计风险的一个侧面反映。
　　参考文献：
　　［1］赵保卿：《基于价值链管理的内部控制及目标定位》，《北京工商大学学报》2005年第3期。
　　［2］梅艳晓：《公司治理、内部控制、风险管理与绩效评价关系研究》，《科技信息》2007年第4期。
　　［3］郑博：《内部控制：提高企业的经营效率与效果》，《财会通讯》2007年第12期。
 

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