基于作业成本法的电网工程其他费用预算编制方法

       一、作业成本法与预算编制
（一）作业成本法的概念与原理
作业成本法，即ABC法。源于1988年美国芝加哥大学的青年学者库伯（Robin Cooper）和哈佛大学教授卡普兰（Robert S Kaplan）提出的以作业为基础的成本计算Activity Based Costing，简称ABC法）。作业成本法的基础理论是成本动因理论，其核心思想认为作业是成本计算的核心和对象，各项物料成本和人工成本的消耗都是通过不同的动因作用于不同的作业，不同的作业构成了企业产品线，通过作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业；再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象，从而精确计算企业成本信息。
（二）全面预算中的作业成本管理
作业成本法是一种成本计算方法，近年来越来越多的学者提出将作业成本法运用到全面预算中。以作业成本为基础进行预算编制和控制，可以将责任具体细化至基础作业层面和岗位，为企业预算管理和控制提供决策依据，确保企业所有生产经营活动均在预算管理的计划范围内开展各项工作。通过成本动因分析和费率标准控制可以有效的减少企业无效作业，降低低效作业，实现企业有限资源的合理配置，提升企业经营效率效益。
二、目前电网工程其他费用预算的编制模式和存在的问题
（一）工程其他费用
工程其他费用是指为完成工程项目建设所必需的，但不属于建筑工程费、安装工程费、设备购置费的其他相关费用。包括建设场地征用及清理费、项目建设管理费、项目建设技术服务费、生产准备费、大件运输措施费。
（二）目前电网工程其他费用预算编制模式和存在的问题
一项电网基建工程通常由多个单体工程组成，每个单体工程包含各种费用，目前公司要求工程其他费用预算要明细到每个单体每项费用，编制每项费用的总预算（含税）、总预算（不含税）、年度财务支出（含税）、年度财务支出（不含税）。当前电网工程其他费用预算编制主要依据是工程建设里程碑计划和公司综合投资计划，技经人员根据工程建设管理的经验进行预估和填报。目前电网工程其他费用编制存在以下问题：
1. 编制主观性强
现行预算编制时多依赖于编制预算的技经人员、财务人员对以往工程的结算经验主观性强，数据准确性较低。同时导致后期调整次数较多，也就使得预算失去了原本的管控意义。
2. “一刀切”控制不合理
预算控制方面，针对所有项目设置统一的内控系数，但是由于电网工程建设具有复杂性和多样性的特点，工程项目投资规模不同，进出线长度不同，建设期限不同，跨越区域不同等等，导致“一刀切”的实行内控系数控制不合理，实际执行中必然会碰到各种问题，有的项目可能预算出现较大结余而有的项目则会远远不够，需要不断进行预算调整，这样也就失去了预算的意义。
三、作业成本法在电网工程预算中的运用
基于作业成本法的电网工程预算编制方法旨在结合《电网工程建设预算编制与计算规定》（以下简称“预规”）和实际工程建设经验，运用作业成本法，归纳并逐一梳理每一种其他费用发生的成本动因，寻求影响费用发生的关键动因费用率，编制设定适当的控制目标，编制动态的工程其他费用动因计算表，作为控制其他费用支出的依据，并通过年度其他费用预算和日常财务管控，切实加强对工程其他费用的管理，实现“管控有据、管控有力”。
工程项目其他费用的发生除了设计费、监理费等可明确划分到单体工程归集的外，其他费用类型较难划分费用归属于哪个单体，例如：项目部购置办公用品、会议费、公示费等。因此，对于工程其他费用的管理实行单项工程统一管控。
（一）梳理目前工程建设中其他费用
通过对已决算的工程其他费用进行梳理，以及与项目管理人员的沟通，发现目前公司工程建设过程中，并不是所有类型的其他费用都会发生。此外，对工程完工后还不能确定是否发生的项目后评价费、工程建设检测费中的环境监测验收费、水土保持项目验收及补偿费，不在工程成本中安排；暂不安排基本预备费；培训人员、内容与工程无关的，其费用不得计入工程成本。
综合以上考虑，梳理分析一项工程建设通常会发生如下工程其他费用，见表1。
（二）主要其他费用成本动因分析
1. 建设场地征用及清理费
（1）土地征用费
根据国土资源部《划拨用地目录》的相关规定与政府行政部门沟通，所有变电站用地均为划拨地。土地征用费根据变电站站址所在行政区域政府土地划拨费收费规定，初步设计中对于变电站占地面积的测算进行相应的计算。
（2）迁移补偿费、余物清理费和输电线路走廊施工赔偿费
这三项费用的计算，根据政府文件规定，既可以按照政府颁布的相关文件赔偿，又可以请独立第三方的评估中介机构进行评估。
在以往工程建设的实际赔偿过程中，发现严格按照政府颁布的相关文件规定进行赔偿的金额往往小于中介机构评估测算出的赔偿金额，因此，除非必要，一律按照政府文件规定进行测算赔偿和管控。按照工程所在行政区域的政府赔付金额与工程需赔付的占地面积进行管控。

       2. 项目建设管理费 

　　（1）项目法人管理费
①差旅费
对于差旅费的预算，一般应根据工程规模、工期长短设定预算标准，同时应该严格审核差旅费的报销支出，真正属于相关项目工程建设中发生的差旅费才允许计入相关项目成本，财务资产部作好严格的把关。
②汽车租用费、汽油费、过路过桥费
实际工作中，基建部发生的相关汽车费用，往往并不是因为某一项工程的建设，而是用于用车期间内所有在建的相关工程项目，因此，此三项费用不再按照单个工程项目进行控制，而是按照年度进行总控。
严格限定基建部年度用车数量，根据基建部员工人数和公司年度在建电网基建工程数量，核定年度租车数量上限，并根据目前市场租车行情，核定每辆车每年租车费用，从而计算年度租车费用上限。
汽油费和过路过桥费支出，依据电网工程建设计划，结合工程施工地点、工期长短，进行具体预算。通过调研可按照每三个工作日去一趟工地来回的历程所需的缴纳的过路过桥费计算，以编制合理的预算。 (责任编辑：论文发表网)转贴于八度论文发表网: http://www.8dulw.com(论文网__代写代发论文_论文发表_毕业论文_免费论文范文网_论文格式_广东论文网_广州论文网)