苏州中小企业内部控制动因分析(2)

　　2、财务控制。其目的是保障资金和财产的安全。主要体现在两个方面：第一，建立和健全财务制度。制定会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告以及相关信息披露的处理程序，规范会计政策的选用标准和审批程序，建立、完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，确保企业财务会计报告真实、准确、完整；第二，资金与实物控制。即对本企业资金与实物安全所采取的控制措施。主要有：限制接近，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如限制接近现金、存货等，以保护资产的安全；定期进行财产清查，保证财产实有量与有关记录一致等。
　　三、启示
　　通过对苏州300家中小企业的调查，我们可以得知：中小企业内部控制实施的动力具有很明显的内源性特征，其控制的对象也主要是防范风险、纠错查弊。这给我国接下来《小企业内部控制基本规范》的出台提供了很重要的启示：作为《企业内部控制基本规范》的重要补充，《小企业内部控制基本规范》主要适用于中小企业，是中小企业内部控制评价的一般标准。因此，《小企业内部控制基本规范》应该充分考虑中小企业的特点。其指导思想是：在内部控制的动力方面，应该充分调动中小企业利益相关者的积极性，鼓励中小企业利益相关者参与中小企业内部控制，真正实现内部人监管和内部人控制。企业外部通过完备的立法、严格的执法，将监管范围扩大到所有中小企业，通过将约束机制以法律的形式由外部传递到企业内部，从而达到让企业自觉进行自我控制。在内部控制的对象方面，应该引导和规范中小企业将内部控制对象涉及企业经营管理的所有环节，覆盖企业全价值链，对中小企业经营管理活动所需要的人、财、物、信息、技术、时间、社会信用等一切资源进行全要素控制。
　　对人的控制主要涉及人，又称行为控制，与事务控制相对，主要人员分配、工作评价、人力开发等；对资金的控制主要涉及财务管理、预算控制、成本控制、资金安全使用、效益分析等；对物的控制主要涉及资源利用、物料的采购、存储与使用，设备的保养与更新、办公条件和办公设施等；对信息的控制主要涉及组织外部、内部信息的快速收集、传递、反馈、处理与利用、发展趋势的准确预测等；对技术的控制主要涉及新技术新方法的研发、引进与使用，各种技术标准和工作，方法的制定与执行等；对时间的控制主要是如何合理安排工作时间并提高工作效率，在最短的时间内达到组织目标等。对信用的控制，如通过组织的实践活动、媒体宣传和从事公益事业等手段，树立本组织良好的社会声誉和社会地位，为组织目标的实现创造良好的环境。
　　从当前的实践来看，中小企业内部控制客体较为片面，单一视角无法准确、全面反映内部控制客体的全过程和全要素的特征。例如：基于会计和审计角度的内部控制，虽然对于资金管理、预算控制、风险管理等较为重视，但对于行为控制和观念却少有顾及。可是，在由委托代理关系组成的组织层级结构中，要想实现企业的战略目标，企业内部各组织层级的观念和行为的统一，就显得十分重要，这也将会成为今后中小企业内部控制研究和实践重点和热点。
　　主要参考文献：
　　[1]张宜霞.企业内部控制论[M].东北财经大学出版社，2008.
　　[2]谢志华.内部控制：本质与结构[J].会计研究，2009.12.
　　[3]刘明辉，张宜霞.内部控制的经济学思考[J].会计研究，2002.8.

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